一樣賺300萬，上班族和律師等執行業務者，為什麼繳的稅不一樣？

作者：莊世金會計師

各位知道嗎？

台灣的綜合所得稅是很嚴格的稅制設計。特別是累進稅率的部分。

那麼，上圖跟我們一般人有什麼關係？
答案是：所得越高，不只是要繳的稅變多，超過一定所得級距後，適用的稅率也會提高。

年收100萬，不代表全部算稅

以前唸稅務相關的教科書，會唸到累進稅率有所得重分配的效果。讓有錢人多繳一點稅，讓所得少點的人少繳一點稅，從而發生所得重分配的效果。

但是所得重分配並不是有錢的人多繳點稅給所得少一點的人。而是有錢的人多繳一點稅給國庫，所得少一點的人少繳一點錢給國庫，透過納稅產生所得重分配的效果。

個人綜合所得稅的計算邏輯是層層計算：先從總收入中扣除產生該收入的成本，計算出綜合所得總額。再扣除各項免稅額及扣除額，算出綜合所得淨額。最後乘上累進稅率並扣除累進差額就是應納稅額。

看到這裡，關鍵是：除了留意「今年賺多少」以外，還要留意「收入經過各項免稅額跟扣除額以後，最後有多少錢，要拿來計算繳稅」。

以執行業務所得稅為例。如果有位律師要申報執行業務的所得，列入綜合所得稅。來看看會發生什麼哪些步驟？

首先，要先申報律師的執行業務所得，要將律師的收入3,000,000元，扣除成本費用1,185,000元之後的淨利為1,815,000元，列報在執行業務所得的綜合所得總額項目下，再扣除免稅額97,000元及標準扣除額131,000元，算出綜合所得淨額。

如果該名律師適用20%的級距計算應納稅額，由於20%的稅率計算累進差額為147,700元，得出應納稅額為169,700元，計算過程如下：

關鍵是：對律師、會計師等執行業務者，要留意收入屬於哪一種所得？還有還有，可以減除的成本費用，就有機會少繳一點稅。

如果上述例子的所得不是執行業務所得的話，如果是薪資所得的話，因為薪資所得不是執行業務所得，有必要成本費用可以扣除，只有薪資所得特別扣除額可以扣除，所以如果上述的執行業務所得改為薪資所得的話，就多一個薪資所得特別扣除額以扣除218,000元，計算如下：

綜合所得總額1,815,000-薪資所得特別扣除額218,000 -免稅額 97,000 -標準扣除額 131,000 = 綜合所得淨額1,369,000元

綜合所得淨額1,587,000 x 累進稅率 20% - 累進差額147,700 = 應納稅額126,100元

由於薪資沒有考慮必要成本費用的概念，只要有收入就只能全數計入。最多只是計算一份薪資所得特別扣除額，沒有辦法呈現上班族的實際薪資負擔。

收入越高的上班族損失越大，因為收入越高，因為固定扣除薪資特別扣除額，沒有辦法按收入的比例計算扣除，所以薪資所得越高，相對繳的稅金也是越高的。一般上班族，需要負擔上班所需要服裝成本，並沒有辦法將服裝成本計算並在薪資所得裡面扣除。

領薪資所得的學校教授，教學所買的圖書，備課所購置的軟體成本，備課所花的時間，亦為必要成本費用，無法在薪資所得裡面扣除。財政部只允許薪資定額扣除，並不允許列舉扣除，每個人都平等扣除固定金額，實有違反量能課稅的原則。

對比執行業務所得，房租成本可以扣除，僱用人力可以扣除，連借款的利息也可以扣除。實則因為薪資所得的稽徵成本及稽徵經濟的考量，讓大多數薪資所得者無法扣除必要成本費用。執行業務者若是不設帳冊，都可以主張必要成本費用得以按部頒標準扣除了。

財政部很堅定的要求薪資不能扣除必要成本費用。薪資所得者也會呈現列報收入與所得不平等的事實。沒有可以列報必要成本費用，即使現有固定金額扣除，亦不能反應實際的每個工作承擔的風險狀態。難怪財政收入的60%都是薪資所得者提供的稅金，實際上形成針對勞動力課稅，偏偏課稅負擔者可能就是中產階層。

延伸閱讀：台灣申報所得，6成以上都來自薪資！上班族仍是所得主力！

形成薪資所得者是按照收入課稅的事實，並且造成所得申報之間的差別待遇，讓申報者較為偏好申報可扣除成本費用的執行業務所得，亦造成不公平的現象。

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【作者】莊世金會計師

│萬騰聯合會計師事務所執業會計師、輔仁大學法律系博士班進修中

│創業家創造價值、會計人整合資源有效運用、法律人公平配置權利義務。期望自己能夠用靈活思維，用跨領域整合方式解決問題，嘗試在商業世界裡，用創業家眼光來看事情。

│經歷：曾任上市公司董事、理財周刊/Inside(硬塞)/關鍵評論網(商益)/專欄作家、不動產經紀人考試及格、會計師考試合格

│著作：《創業股權規劃實戰聖經：給台灣新創、投資者的募資、估值、財務問題解決指南》，本書得到109年度金書獎財務金融類獎項。

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