留房給孩子，卻沒留繳稅的錢？很多家庭都忽略的「遺產稅危機」

作者：梁偉民CFP

在台灣很多家庭，一輩子的努力最後都變成一間一間的房子。

房地產，對很多人來說，不只是資產，更是一種給家人的安全感。徐爸爸就是這樣的人，他今年七十多歲，年輕時從基層做起後來創業，一路打拼、存錢，一有錢就買房地產，慢慢買下三間房子，還有一塊早年投資的土地。一間自己住，另外兩間出租，土地則是放著等增值，如果用市價算，這些房地產價值超過上億元，而且這些房地產，大多都在徐爸爸名下，在外人看來他算是「好野人」。

但去年徐太太因為生病過世。在處理醫療費、喪葬費，以及繳交遺產稅的時候，徐爸爸才第一次真正意識到一件事：這些費用都需要「現金」，資產很多但能馬上用的現金，其實不多。徐太太過世讓他認真思考，由於太太名下資產不多只繳了二十多萬的遺產稅，但如果有一天當他自己身故了，他名下的資產要給小孩繼承時，可能需要繳交高額的遺產稅，有足夠的現金可以應付嗎？

這樣的情況，其實不是特例，很多家庭的資產，都集中在房地產，甚至集中在某一個人名下，平常看不出問題，但一旦遇到突發狀況，或進入資產傳承階段，就很容易出現同一困境：有資產，但沒有現金。

也因為這樣，越來越多人開始注意一個觀念：「預留稅源」。

預留稅源是什麼？

「預留稅源」的意思，就是幫繼承人預先留下一筆將來繳遺產稅的現金，讓下一代可以用這筆錢來繳納遺產稅，順利繼承遺產。而這筆錢最好是以遺產以外的方式來傳承給下一代。

預留稅源：避免沒錢繳遺產稅

遺贈稅法第8條第1項規定：遺產稅未繳清前，不得分割遺產、交付遺贈或辦理移轉登記。

也就是說在繼承人繳清遺產稅前，任何人都不能分割、移轉登記遺產，遺產是處於凍結的狀況，可見繳納遺產稅是辦理遺產繼承最重要的一個環節；而遺產稅以現金繳納為原則，實物抵繳為例外。實務上也確實有許多案例是繼承人的現金有限，不足以繳納遺產稅，被迫申請實物抵繳遺產稅的情形。

沒錢繳稅？實物抵繳來解決

遺贈稅法中規定：遺產稅應納稅額在30萬元以上，繼承人一次繳清遺產稅有困難，不能一次繳納現金時，可以向國稅局申請「實物抵繳」。

申請實物抵繳需符合的要件為：

1. 遺產稅高於30萬元。

2. 納稅義務人確有困難，不能一次繳納現金。

因此，遺產稅應優先以遺產中的現金、銀行存款來繳納稅款，還有不足時才得申請以實物抵繳。

遺產稅如何實物抵繳？

很多人會問：房地產、上市櫃公司股票、未上市櫃公司股票可以拿來抵繳遺產稅嗎？划算嗎？

• 房地產：不是以市場價值計算，而是以土地公告現值、房屋評定標準價格計算遺產，一般都遠低於市價，因此房地產抵繳相當不划算。

• 上市櫃公司股票：當股票在上漲時，可能不捨得拿股票來抵繳；當股票下跌時，只能按股票佔全部遺產的比率來抵繳，因此股票抵繳充滿了許多不確定性。

• 未上市櫃公司股票：許多中小企業的業主，資產大多在公司裏面，未上市櫃公司股票，更是無法拿來抵繳遺產稅的。

保險為什麼常被拿來做預留稅源？

《遺產及贈與稅法》第16條第9款規定，被繼承人死亡時，由保險公司給付指定受益人的人壽保險金額，不計入遺產總額，免課徵遺產稅

稅法規定人壽保險金不計入遺產總額，不過也提醒，國稅局可以容許納稅義務人合法節稅，但禁止逃稅漏稅及避稅，也就是如果要透過保單規劃預留稅源的話，也必須要盡早規畫，否則該保單可能落入被國稅局依據保單「實質課稅原則」計入遺產總額核課遺產稅。

實務上，無論該筆保險金是否計入遺產，保險金的受益人在檢附被保險人的死亡證明文件後，保險公司15日內就會給付死亡保險金給受益人，不用等到繳清被繼承人的遺產稅就可以領取，繳納遺產稅時，就可用所領取的保險金繳納遺產稅，保險可以說是一筆「不上鎖的現金」，因此保險是最好預留稅源的工具。

至於要以什麼類型的保險商品為預留稅源的保單呢？首選是期繳高槓桿倍數的人壽保險保單，因為這類型的保單比較能避免實質課稅而能享受免稅的優惠，且以較少的保費就可以達到高額的預留稅源效果。

預留稅源的保險，要留意保單關係人

保險預留稅源最關鍵的地方，在於被保險人身故時，保險公司會給付保險金給指定的受益人，若身故的不是被保險人，那就無法為被繼承人預留稅源了。

另一個重要的議題是受益人的指定，若所指定的受益人不是遺產稅的納稅義務人，也無法達到預留稅源的效果；因此，若有遺囑應以遺囑執行人為保單的受益人，若無遺囑應以被保險人的法定繼承人為受益人。

所以，預留稅源的保單，應該要保人自己為被保險人，並指定自己的法定繼承人為保單的受益人；這樣的安排下，要保人生存時對保單有控制權，身故時保險金就會給指定的受益人，而受益人就是遺產的納稅義務人，可以用保險金繳納遺產稅。

資產傳承，更要考慮稅務與現金流安排

當資產大多集中在不動產時，看起來價值很高，但真正需要繳稅的那一刻，往往考驗的是現金流，而不只是資產數字。而遺產稅以現金繳納為原則，實物抵繳為例外，且實物抵繳不划算且有很多變數，因此，提前思考稅務與預留稅源，其實是資產傳承中不可忽略的一環。

透過合理的保單關係人安排，利用保險預留一筆未來需要繳稅的現金，不僅可以提供必要的現金彈性，也能讓家人在面對資產傳承時有現金可以繳稅，而不是被迫做實物抵繳的決定，讓資產可以順利傳承給下一代。

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【作者】梁偉民CFP

│證書：CFP ®台灣國際認證高級理財規劃顧問、CFP ®大陸國際金融理財師、

RFC 國際認證財務顧問師、RFA退休理財規劃顧問暨信託、保險、投資全方位14張金融專業證照

│專長：保險規劃、信託規劃、稅務規劃、理財退休、資產傳承

│經歷：壽險公司從業30年

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